Налоговая декларация по НДС для налоговых агентов: порядок заполнения

Даже не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо отчитываться по нему в инспекции, если ваша фирма - налоговый агент. Речь идет о тех случаях, когда фирма должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию.

Налоговый агент - это фирма, на которую возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДС за другое предприятие . В Налоговом кодексе перечислено несколько случаев, когда фирму считают налоговым агентом по НДС:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на российской территории и у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации

2) если она арендует муниципальное или государственное имущество

3) если она по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество

4) если она выступает в роли посредника, участвует в расчетах и реализует товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России

5) если фирма владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации

6) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов

7) если фирма приобретает государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов власти

8) если фирма реализует имущество по решению суда или конфискованное имущество.

Во всех этих ситуациях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, перечислить сумму налога в бюджет и представить отчет в инспекцию .

Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Операции, по которым нужно отчитываться

Покупка у иностранца или аренда у государства

Если фирма приобрела у иностранной компании товары, работы или услуги на территории нашей страны, а также в случае, когда фирма арендует муниципальное или государственное имущество, налог рассчитывают по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДС x 10%. 110% или 18%. 118%

Пример 1 . ЗАО Домсервис арендует офисное помещение у ФГУП Малкино. Арендная плата с учетом налога составляет 14 160 руб.

Перечисляя ФГУП арендную плату, бухгалтер Домсервиса должен удержать из этой суммы НДС.

Сумма налога составит:

14 160 руб. x 18%. 118% = 2160 руб.

Обратите внимание: при покупке товаров у иностранца или аренде госимущества фирма может принять к вычету НДС, который она перечислила в бюджет как налоговый агент. Налог принимают к вычету в том периоде, в котором он был фактически перечислен.

Такие налоговые агенты должны учитывать один важный момент. С 1 января 2009 г. покупатели, перечислившие аванс продавцу в счет предстоящих покупок товаров (работ, услуг), могут принять к вычету НДС, уплаченный в составе этого аванса, но при соблюдении определенных условий. К одному из таких условий относится наличие у покупателя счета-фактуры на полученный аванс, выписанного продавцом.

Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу, то условие получения счета-фактуры от продавца не выполняется. Следовательно, даже перечислив продавцу аванс за товары (работы, услуги), налоговые агенты могут принять к вычету НДС только после принятия покупки на учет, конечно, при наличии авансового счета-фактуры, счета-фактуры, выписанного при оприходовании товаров (работ, услуг) и первичных учетных документов. Такие разъяснения дают налоговики в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.

Продажа конфиската или имущества иностранца

Если фирма по поручению государства реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, а также в случае, когда фирма является посредником иностранной компании и участвует в расчетах, НДС начисляют по обычной ставке (10 или 18 процентов). Расчет будет выглядеть так:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализуемого имущества без НДС x 10% или 18%

Пример 2 . В сентябре польская фирма Batnik поручила ЗАО Одежда продать ее товар в России. Batnik на учете в российской налоговой инспекции не состоит. Это значит, что Одежда должна заплатить НДС в бюджет за польскую фирму.

Продажная стоимость переданных на реализацию товаров без учета НДС составляет 200 000 руб. Сумма налога, которую Одежда должна перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

200 000 руб. x 18% = 36 000 руб.

Продажная стоимость импортных товаров составит:

200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.

Обратите внимание: при реализации конфискованного, бесхозного и скупленного имущества, а также товаров иностранных компаний права на вычет налога фирма не имеет. Это предусмотрено п. 3 ст. 171 Налогового кодекса.

Регистрация или исключение из реестра судна

Если фирма за 46 дней владения не зарегистрировала построенное для нее судно или владеет судном на момент его исключения из реестра судов после 10 лет с даты регистрации, то рассчитывать НДС нужно по формуле:

Сумма НДС к уплате = Стоимость реализованного (исключенного из реестра) судна с учетом НДС x 18%.

Пример 3 . ЗАО Ветер является заказчиком строительства судна. Право собственности на построенное судно перешло к Ветру 10 января. Стоимость судна (с учетом НДС по ставке 0 процентов) составляет 800 000 000 руб.

По состоянию на 24 февраля (на 46-й день после перехода права собственности) регистрация судна в Российском международном реестре судов не произведена. Сумма налога, которую Ветер должен перечислить в бюджет как налоговый агент, составит:

800 000 000 руб. x 18% = 144 000 000 руб.

Как заполнить декларацию

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только титульный лист и разд. 2 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента . Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру (органу государственной власти), по отношению к которому фирма выступает в роли налогового агента.

Исключение из этого порядка предусмотрено для организаций, которые реализуют конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице на всю сумму полученного дохода. Также на одной странице нужно заполнить данный раздел, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Налоговые агенты - владельцы судов заполняют разд. 2 отдельно по каждому судну (исключенному из РМРС в течение 10 лет с момента регистрации или не зарегистрированному в нем в течение 45 календарных дней после приобретения).

При заполнении разд. 2 декларации налоговый агент записывает свои ИНН и КПП, порядковый номер страницы.

По строке 010 отражается КПП иностранной организации, за которую отчитывается и платит НДС ее отделение, зарегистрированное в российской налоговой.

По строке 020 укажите наименование иностранного лица, которое не состоит на учете в качестве налогоплательщика (за кого вы платите налог).

Продавцы конфискованного или бесхозного имущества, а также собственники судов в строке 020 ставят прочерк.

По строке 030 запишите его ИНН. Если идентификационный номер налогоплательщика отсутствует, поставьте прочерк.

ИНН не указывают в следующих случаях:

- при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых инспекциях

- при реализации конфискованного или бесхозного имущества

- при реализации имущества иностранных лиц (не состоящих на налоговом учете в России) по посредническим договорам

- при исключении судна из Российского международного реестра судов или невключении его в реестр в установленный срок.

По строке 040 указывают КБК для зачисления налога. А по строке 050 - код по ОКАТО, который присвоен налоговому агенту.

Строка 070 посвящена коду операции. Дело в том, что каждой операции, связанной с расчетом НДС (в том числе и с удержанием налога агентами), присвоен свой код. Например, покупке товаров у иностранной компании присвоен код 1011712, аренде государственного и муниципального имущества - код 1011703 и т.д.

Значение каждого кода для налоговых агентов можно узнать из Приложения N 1 Коды операций к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

В других строках декларации (060, 080 - 100) указывают сумму удержанного налога.

Так, строку 060 (и только ее) нужно заполнить тем налоговым агентам, которые: покупают товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России арендуют государственное или муниципальное имущество.

Здесь агенты отразят НДС, удержанный с иностранца или арендодателя. Если агентом выступает посредник иностранной фирмы или компания, которая по поручению государства продает конфискат, то кроме строки 060 нужно заполнять еще и строки 080 - 100 разд. 2.

А именно НДС, начисленный агентом по отгруженным товарам (в том числе и по товарам, отгруженным в счет ранее полученной предоплаты), следует указать в строке 080. Налог, рассчитанный с поступивших авансов, - в строке 090.

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

Строка 100 предназначена для отражения НДС по авансовым платежам, в счет которых уже отгрузили товары. При этом итоговую сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет и показать по строке 060, определяют так:

Показатель строки 60 = Показатель строки 80 + Показатель строки 90 - Показатель строки 100

Пример 4 . ЗАО Мост продает в России товары иностранного комитента (код операции - 1011707). Фирма участвует в расчетах. В октябре Мост отгрузил товар на сумму 300 000 руб. Начисленный при этом НДС в сумме 54 000 руб. бухгалтер должен отразить в строке 080 разд. 2. Кроме того, в октябре фирма получила 100-процентную предоплату от покупателя. Налог, рассчитанный с аванса, составил 18 000 руб. Эту сумму Мост указал в строке 090 разд. 2.

В ноябре часть октябрьского аванса была закрыта поставкой. Сумма НДС по такой поставке - 8000 руб. Эту сумму нужно одновременно указать:

- в строке 100 разд. 2

- в строке 080 разд. 2.

Итак, в строке 080 разд. 2 за IV квартал будет отражена сумма 62 000 руб. (54 000 + 8000).

А сумма НДС, которую комиссионер должен будет перечислить в бюджет, составит 72 000 руб. (62 000 + 18 000 - 8000). Ее бухгалтер Моста укажет в строке 060.

Как заполнить декларацию по НДС

Не секрет, что рано или поздно, каждый человек сталкивается с проблемой заполнения декларации по НДС. У одних это связано с крупной и дорогостоящей покупкой, у других в силу своей индивидуальной предпринимательской деятельности, но и тем и другим стоит ознакомиться с важными моментами данного документа и на что стоит обратить внимание при заполнении.

С чего начинается подача декларации и кому она необходима?

Прежде чем начать заполнять декларацию по налогу на добавленную стоимость следует разобраться: кому и когда это следует делать.

Итак, декларацию НДС подают все налогоплательщики . даже те, которые освобождены от этих обязанностей и платят единый налог.

Декларацию не подают юридические и физические лица, которые не являются налогоплательщиками.

Но, в тоже время, если они исполняют обязанности налогового агента, то все равно, они должны сдавать титульный лист и второй раздел отчета.

Сроки сдачи декларации

Сроки сдачи для всех одинаковы: не позднее 20-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. То есть срок сдачи отчета за первый квартал — до 20 апреля, за 2-ой — до 20 июля и так далее.

За несдачу или несвоевременную подачу отчетности предусмотрен штраф в размере 5% от общей суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% от общей суммы, но не менее 1000 рублей.

Кроме того, своевременно поданная и правильно заполненная декларация — гарантия возврата НДС организации или ИП.

доходность предприятия.

Как рассчитать налог на прибыль можно узнать здесь .

Основные правила заполнения декларации НДС

Форма декларации была утверждена 15.10.2009г. приказом Министерства финансов РФ № 104н (в редакции от 21.04.2010 № 36н).

Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту

Инструкция

Возьмите бланк декларации по НДС . Заполнять следует только титульный лист и раздел №2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел №2 заполняется отдельно по каждому иностранному партнеру. Существует три операции, по которым фирме - налоговому агенту необходимо отчитываться по НДС . а именно:

Строка 010 – отображаете КПП иностранной организации. Строка 020 – указываете наименование иностранной организации или лица, за которых вы платите налог.

В строке 030 указываете ИНН иностранной организации. В случае его отсутствия ставите прочерк. ИНН не указывают в следующих ситуациях:

- если товар (услуга) куплен у иностранного лица, которое не было зарегистрировано налоговой инспекции РФ

- если реализация имущества, принадлежащего иностранным лицам состоялась через договор с посредником

- если судно было исключено или не включено в Российский международный реестр судов в указанные сроки.

Как правильно заполняется нулевая налоговая декларация по НДС в 2015 году

Многие плательщики НДС обычно сталкиваются с различными проблемами при ведении учёта своей хозяйственной деятельности. Чаще всего возникают трудности при проведении исчислений налоговой нагрузки.

Ошибки допускаются плательщиками налога на добавочную стоимость и при заполнении декларации, которая должна подаваться в контролирующие органы.

Что нужно знать: ↑

При заполнении декларации по НДС представители малого и среднего бизнеса должны руководствоваться действующим на территории Российской Федерации Налоговым Кодексом.

Не зная, какие разделы заполнять, им следует внимательно ознакомиться:

В Налоговый Кодекс РФ недавно были внесены изменения, в соответствии с которыми, в 2015 году изменятся сроки предоставления отчётности по налогу на добавочную стоимость.

Начиная с первого квартала 2015 года, декларация по НДС в электронной форме будет подаваться до 30 числа месяца, который следует за отчётным периодом.

Сроки подачи отчётности на бумажном носителе останутся прежними, до 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Кто обязан сдавать

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса, действующего на территории Российской Федерации, декларация по налогу на добавочную стоимость должна подаваться:

Нулевая декларация по НДС, бланк которой можно скачать на специализированном интернет ресурсе, должна подаваться в следующих случаях:

1. Если налогоплательщик в течение отчётного квартала осуществлял хозяйственные операции, которые в соответствии с Федеральным законодательством Российской Федерации не признаны объектами налогообложения (ст. 146 НК ).
2. Если представители малого и среднего бизнеса проводили операции, которые не облагаются налогом на добавочную стоимость (ст. 149 НК ).
3. Если коммерческая организация (либо индивидуальный предприниматель) реализовывала продукцию за пределами Российской Федерации (ст. 147. 148 НК ).
4. Если налогоплательщик получил денежные средства от покупателя, в качестве предоплаты за работы, товары или услуги, срок выполнения (цикл изготовления) которых занимает более 6-ти месяцев (ст. 167 НК ).

Сроки подачи отчетности

Федеральным законодательством Российской Федерации определены сроки предоставления отчётности по налогу на добавочную стоимость:

Налоговый агент по НДС: как исчислить налог и заполнить декларацию

Нередко организации арендуют государственное или муниципальное имущество, а также приобретают товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В таких случаях российская фирма признается налоговым агентом по НДС. Сложности, как правило, возникают у тех, кто выступает в этой роли впервые. О том, как налоговому агенту исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС, а также отчитаться перед инспекцией, рассказано в статье.

Популярное по теме

Понятие налогового агента и перечень его обязанностей приведены в статье 24 Налогового кодекса. Прежде всего налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога. Кроме того, он должен вести отдельно по каждому налогоплательщику учет выплаченных в его пользу доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Если удержать налог у налогоплательщика невозможно, налоговый агент в течение одного месяца обязан письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и представить документы, которые необходимы инспекции для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.

Сказанное относится ко всем налоговым агентам независимо от вида удерживаемого ими налога. Однако применительно к налогу на добавленную стоимость случаи, когда налог не может быть удержан у налогоплательщика, практически исключены. В основном такие ситуации возникают у налоговых агентов по НДФЛ.

Когда организация признается налоговым агентом по НДС

Налоговые агенты удерживают у налогоплательщиков НДС и перечисляют его в бюджет только в случаях, перечисленных в статье 161 Кодекса.

Наиболее распространенная операция - аренда государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Всегда ли такая аренда приводит к возникновению у арендатора обязанностей налогового агента по НДС ?

Бытует мнение, что организация, которая арендует помещение у предприятия, владеющего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является налоговым агентом по НДС. Подобное мнение ошибочно. Такой арендодатель обязанности плательщика НДС исполняет самостоятельно.

Арендатор должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС, только если в качестве арендодателя выступает орган государственной власти и управления или местного самоуправления. От имени этих органов договор аренды, как правило, заключает комитет по управлению имуществом.

Бывает, что стороны оформляют тройственный договор аренды государственного (муниципального) имущества. Арендодателем по такому договору является орган государственной власти (местного самоуправления) и балансодержатель имущества. В этом случае на арендатора также возлагаются обязанности налогового агента.

Нередко организации или индивидуальные предприниматели приобретают товары (работы, услуги) у иностранного лица . Подобная операция может привести к возникновению у покупателя обязанностей налогового агента. Условия, при которых российская организация становится налоговым агентом по отношению к иностранной компании, установлены в пунктах 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Так, иностранный партнер российского лица не должен состоять на учете в налоговых органах Российской Федерации. Покупатель, наоборот, является налоговым агентом, если зарегистрирован в российской налоговой инспекции.

Кроме того, немаловажное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых налоговым агентом у иностранного продавца. Если местом реализации не признается территория России, объекта налогообложения по НДС не возникает. Следовательно, покупатель иностранных товаров не удерживает налог у иностранного продавца.

Место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 Кодекса. В отношении работ и услуг действуют нормы статьи 148 НК РФ.

В пункте 4 статьи 161 Кодекса предусмотрен еще один случай, когда организация или индивидуальный предприниматель может выступать налоговым агентом по НДС. Налоговыми агентами по НДС признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного и иного имущества . обращенного в собственность государства. Функции специализированной организации по продаже конфискованного имущества возложены на Российский фонд федерального имущества 1. Однако реализовывать это имущество могут также юридические и физические лица, которые привлечены к подобной деятельности на конкурсной основе.

О других ситуациях, в которых юридические или физические лица становятся налоговыми агентами по НДС, в главе 21 Кодекса не упоминается.

Обратите внимание

Обязанности налогового агента по НДС выполняют и лица, которые не являются плательщиками НДС. Это налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы или не уплачивающие НДС на основании статьи 145 Кодекса.

Отчетность налогового агента по НДС

Все налоговые агенты по НДС обязаны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

Налоговый период, за который агент подает декларацию, определяется по правилам статьи 163 Кодекса. Для большинства организаций это календарный месяц. Налоговая декларация представляется до

20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если ежемесячный размер выручки в течение квартала не превышает 1 млн. руб. (без учета НДС ), налоговым периодом по налогу признается квартал. При соблюдении этого условия организация может отчитываться ежеквартально.

Обратите внимание

Налоговый агент, рассчитывая предельный размер выручки, не учитывает суммы, уплаченные иностранным контрагентам или органам государственной власти либо полученные от покупателей конфискованного имущества. В расчете участвуют только показатели собственной выручки налогового агента. Они отражены в разделах 2.1, 4 и 5 декларации по НДС .

В декларации налоговый агент дополнительно заполняет разделы 1.2 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента и 2.2 Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом. Титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 заполняются в обязательном порядке.

Если организация в отчетном налоговом периоде не осуществляла облагаемых НДС операций либо применяла спецрежим, в разделах 1.1 и 2.1 ставятся прочерки 2. Налогоплательщики, применяющие УСН, ЕНВД или ЕСХН, декларацию подают за тот налоговый период (квартал), в котором НДС был удержан из дохода налогоплательщика.

Структуру декларации, представляемой налоговым агентом, см. в табл. 1.

Как исчислить налог

Чтобы не допустить ошибок при исчислении НДС, налоговый агент должен правильно определить величину налоговой базы и ставки налога.

Порядок определения налоговой базы по НДС зависит от вида операции, в результате которой лицо становится налоговым агентом. Однако есть общее правило: в налоговую базу всегда включается сумма НДС. Поэтому независимо от вида операции налог исчисляется по расчетной ставке. Иными словами, налоговый агент вычленяет НДС из тех сумм, которые перечисляет иностранному контрагенту или органу государственной власти (муниципальному образованию) либо получает от покупателей конфискованного имущества.

Таблица 1. Состав декларации по НДС у налогового агента

Источники: www.pnalog.ru, helpacc.ru, www.kakprosto.ru, buhonline24.ru, www.rnk.ru