Пример расчета дивидендов при усн. ООО на УСН: дивиденды учредителя

Подходит к своему логическому завершению кампания по сдаче годовой отчетности и в некоторых организациях встает вопрос о распределении годовой прибыли. Самый простой и популярный вариант выплаты дивидендов, это выплата дивидендов учредителю или учредителям, физическим лицам, резидентам РФ. Как это правильно сделать?

Сложности могут возникнуть при попытке снять дивиденды в организации на УСН. Как минимум такая организация должна вести бухгалтерский учет не смотря на то, что находится на упрощенной системе налогообложения. Иначе откуда мы узнаем сумму бухгалтерской прибыли, подлежащей распределению? Как мы сможем доказать, что оставшиеся чистые активы больше уставного капитала?

Баланс должен быть, чтобы налоговая при проверке не «забраковала» ваши дивиденды и не начислила с них НДФЛ 13% вместе со взносами в фонды. При этом надо понимать, что баланс подготовить и сдать — разные вещи. Сдавать бухгалтерский баланс в налоговую организации, находящейся на УСН, не надо, даже если на основании этого баланса были начислены и выплачены дивиденды.

Помните, что прибыль по итогам года можно выплачивать в сроки не ранее 1 марта, т.к. собрание учредителей раньше двух месяцев после окончания года проводить нельзя.

Как правильно начислить дивиденды?

Если учредитель единственный, то на основании баланса определяете прибыль. Учредитель принимает решение о начислении дивидендов. С этой суммы удерживается НДФЛ 9%. НДФЛ надо уплатить в бюджет (до или одновременно с выплатой дивидендов), а учредителю - сумму, равную дивидендам начисленным за минусом НДФЛ.

Если учредитель не единственный, то дивиденды начисляются по такой же схеме, но на общем собрании учредителей и в соответствии с долями каждого учредителя.

Образец решения учредителя о дивидендах

Решение № ___

Единственного Участника

Общества с ограниченной ответственностью

«Ромашка»

г. Санкт-Петербург

«___»____________2012г.

Я, гражданин Российской Федерации __________________________, ________ рождения, место рождения: __________________________________, паспорт ________________, выдан _________________________. зарегистрирован по адресу: ____________________, являясь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка» (далее «Общество»),

РЕШИЛ:

Направить часть чистой прибыли по итогам 2011 года, оставшейся в распоряжении общества после уплаты всех установленных действующим законодательством налогов и сборов на выплату дивидендов единственному Участнику Иванову Ивану Ивановичу в размере ___________________ (прописью) рублей. На момент принятия Решения, по данным бухгалтерского учета, стоимость чистых активов общества больше его Уставного капитала.

Срок выплаты установить:

«___»___________2012 г.

Единственный Участник

ООО «Ромашка» Иванов И.И.

Бухгалтерский учет дивидендов

Начисление и выплату дивидендов можно проводить по счету 75 «Расчеты с учредителями», а можно по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты по дивидендами».

Счет 70 используется, если выплата дивидендов в организации является стимулируещей акцией для персонала.

В случае, когда у нас единственный учредитель является генеральным директором использование счета 70 правильно, но я не стала бы рекомендовать. Инспектор при проверке может лишний раз «зацепиться» за мысль, что речь идет о выплате заработной платы. Не секрет, что выплата дивидендов сегодня стала одной из форм оптимизации налогового бремени на заработную плату.

Итак, в бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отражается:

Дебет 84 Кредит 75

– начислены дивиденды учредителю

Дебет 84 Кредит 70

– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Выплата дивидендов, например, через банк: Дебет 70(75) Кредит 51

Запись делается днем принятия решения о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Налоговый учет дивидендов (УСН)

Дивиденды не являются ни доходом, ни расходом организации, применяющей УСН (п. 1 ст. 270 НК РФ). Они не попадают в Книгу доходов и расходов.

Иная точка зрения

Существует практика доказательства юристами в суде, что право учредителя на дивиденды ни одним законом не поставлено в зависимость от ведения бухгалтерского учета и сведения бухгалтерского баланса. Единственным подтверждением необходимости составления отчетности предприятиями на упрощенке являются письма Минфина. В свою очередь они имеют рекомендательный, а не законодательный характер.

Также существует мнение, что под дивиденды достаточно подготовить особый вид баланса, а именно инвентарный баланс на определенную дату.

Если вы не чувствуете себя готовыми спорить с налоговиками, то придется смириться с обязанностью составления бухгалтерского баланса. Тем более, что с 2013 года по новому закону о бухгалтерском учете вести учет и сводить баланс обязаны будут все организации, независимо от применяемой системы налогообложения.

Привыкайте!

Больше материалов по теме:

Сюжеты: Намывные территории Васильевского острова

Выплата дивидендов учредителю

Компания ГАРАНТ

Единственный учредитель ООО является его директором По результатам 2012 года на счете 84 отражена нераспределенная прибыль в размере 3,5 млн. руб. Учредитель является резидентом РФ. Какую сумму дивидендов можно выдать учредителю и какие документы надо оформить для этого? Какими бухгалтерскими проводками оформляется выдача дивидендов? Какими налогами облагаются дивиденды?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

На наш взгляд, выплата дивидендов учредителю отражается в бухгалтерском учете на основании протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью При этом в связи с тем, что в рассматриваемом случае общество учреждено одним лицом, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

Выданные учредителю дивиденды будут облагаться налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 9%.

Обоснование вывода:

Документооборот

Распределение прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью регламентировано Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками ООО, принимается общим собранием участников общества.

При этом должны соблюдаться все обязательные условия для начисления и выплаты дивидендов, предусмотренные ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Условие о том, как распределяется чистая прибыль общества - раз в квартал, раз в полугодие или раз в год, должно содержаться в уставе общества.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. При этом решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Унифицированной формы документа, которым оформляется принятое единоличное решение о распределении соответствующей части прибыли общества, не существует. Однако в любом случае составление документа о принятом решении (например протокола) в письменном виде обязательно.

В нем указывается повестка дня и принятые решения, например:

- об установлении размера дивидендов, подлежащих выплате

- о форме выдачи дивидендов

- о сроке выдачи.

На основании протокола составляется приказ о выплате дохода учредителю, который и будет основанием для проведения расчетов

НДФЛ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды, полученные от российских организаций, относятся к доходам от источников в РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если источником дохода налогоплательщика (физического лица), полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

В п. 2 ст. 275 НК РФ установлен зачетный метод исчисления налогов с доходов от капитала. Его суть заключается в том, что налог (налог на прибыль и НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ) рассчитывается не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом дивидендов, которые получены самим налоговым агентом.

Данные доходы облагаются налогом по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). В свою очередь, суммы удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета организации в банке на счета физических лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением.

Начисление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Поэтому начисление годовых дивидендов раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абзацы 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Поскольку в рассматриваемом случае учредитель также является генеральным директором (т.е. сотрудником организации), на наш взгляд, начисление дивидендов следует отражать по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таким образом, на дату принятия учредителем решения в бухгалтерском учете на основании Инструкции при применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются следующие операции:

Дебет 84 субсчет "Прибыль к распределению" Кредит 84 субсчет "Прибыль на выплату дивидендов"

- отражено распределение прибыли на выплату дивидендов

Дебет 84 субсчет "Прибыль на выплату дивидендов" Кредит 70

- отражена задолженность перед учредителем по выплате дивидендов

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- удержан НДФЛ

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- перечислен НДФЛ, удержанный с начисленных дивидендов

Хотелось бы уточнить (подытожить ветку форума) у грамотных людей, как эти самые дивиденты делаются. Поправьте пожалуйста, если я чего неправильно понял.

Условия задачи:

частное предприятие на ед.налоге 5%, один учредитель ф/о, он же директор, три человека штат, доходы по безналу (что создает определенные неудобства).

Как получить наличные (прокомментируйте схему):

1. Отчетный период - квартал (сдаем отчеты раз в него). Квартал ли отчетный период? Или можно чаще?

2. Понятно, что пролачиваются все: ед.налог, зарплаты и начисления, ну и что там еще надо по закону и не только.

3. Учредитель сам с собою перед зеркалом проводит собрание и постановляет выплатить дивидентами оставшуюся сумму, что заносится в протокол или оформляется в виде решения. Сам же его и подписывает.

4. Директор, на основании документа учредителя о дивидентах издает приказ бухгалтеру начислить указанную сумму.

5. Бухгалтер из этой суммы 5% перечисляет налог и оставшиеся деньги снимает по чеку или перечисляет директору-учредителю на зарплатную карточку.

В результате все довольны, включая налоговоую, и чисты перед законом как Тигипко (по его собственным словам).

Заранее спасибо за комментарии.

«Учредитель захотел дивиденды. Что делать?»

С таким вопросом обратилась на горячую линию начинающий бухгалтер ЧУП. Ответ от специалиста она получила сразу же. Однако в теме о дивидендах много разных нюансов, о которых мы решили рассказать подробнее в этой статье (не затрагивая нюансов выплаты дивидендов в АО).

Есть прибыль — будут и дивиденды

Сразу скажем, что условием получения дивидендов является наличие у предприятия чистой прибыли. Ведь согласно пункту 1 статьи 35 «Дивиденды и проценты» НК дивиденды — это доход, начисленный предприятием учредителю (участнику, акционеру) в порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (УП, ОДО, ООО, АО) после налогообложения, а также создания различных фондов (например, фонда накопления, фонда потребления, если они создаются на предприятии). Право на получение такого дохода учредитель предприятия имеет как собственник не только имущества, переданного в хозяйственное ведение предприятия, но и его прибыли (пункт 2 статьи 276 «Право хозяйственного ведения» ГК). Соответственно, если предприятие сработало в убыток, ни о каких дивидендах речь идти не может.

«А можно дивиденды выплатить срочно?»

Такой вопрос часто возникает у бухгалтеров. Для начала следует заглянуть в устав предприятия, чтобы уточнить, какая периодичность получения дивидендов там установлена. Кстати, эта периодичность законодательством не оговорена, но определяется в уставе предприятия. Если там записано, что дивиденды выплачиваются по результатам года, квартала, месяца, то и выплачивать их надо с такой периодичностью. А чтобы не привязываться к определенному периоду получения дивидендов, в уставе предприятия можно предусмотреть, что прибыль (при ее наличии) выплачивается учредителю по его решению. Такая запись в уставе даст некоторую свободу в плане получения дивидендов: сроки их выплаты будут определяться в каждом конкретном случае решением учредителя (собственника имущества УП). Так что, если в уставе иные требования, можно внести в него изменения.

Кстати, если учредитель срочно в середине отчетного периода захочет получить дивиденды, ему все же надо дождаться окончания отчетного периода, поскольку из определения дивидендов в пункте 1 статьи 35 НК следует, что одним из условий их выплаты является наличие у предприятия прибыли, остающейся после налогообложения, что определяется по итогам отчетного периода.

Решение о выплате дивидендов надо задокументировать

При выплате дивидендов устного распоряжения учредителя (учредителей) недостаточно. Решение о их выплате надо оформить документально. Так, поскольку в ООО, ОДО больше одного учредителя, то решение о выплате дивидендов принимается на собрании учредителей и фиксируется в протоколе собрания, где надо указать сумму чистой прибыли и сумму начисленных дивидендов.

Решение о выплате дивидендов ООО (ОДО) можно оформить по следующей форме:

Протокол № 1

собрания учредителей ООО «Лаванда»

г. Минск 18 февраля 2012 года

Консультируют Независимые эксперты

Опубликовано в Бухгалтерии N51 (778) от 17 ДЕКАБРЯ 2007 года

НАЧИСЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ И УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА

Предприятие (ООО) основано на частном капитале одного учредителя, он же является директором предприятия. В настоящее время рассматривается вопрос о начислении дивидендов учредителю и о внесении их суммы в уставный фонд в целях его увеличения.

Как правильно в бухгалтерском учете отразить изменения в Устав и увеличение уставного фонда предприятия?

Какой срок установлен законодательно при увеличении уставного фонда?

В случае увеличения уставного фонда за счет дивидендов какие будут налоговые последствия (налог на прибыль и НДФЛ)?

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) является общее собрание учредителей. Оно состоит из учредителей ООО или назначенных ими представителей. К компетенции общего собрания учредителей относится, в частности, и установление размера, формы и порядка внесения учредителями дополнительных вкладов (ст.59 Закона о хозобществах 1 ). Решение о начислении дивидендов и дальнейшей их реинвестиции в уставный фонд ООО необходимо отразить в протоколе собрания учредителей. Эти вопросы целесообразно рассмотреть отдельно и зафиксировать решение по каждому из них поэтапно. Таким образом, в протоколе общего собрания учредителей необходимо отразить следующую информацию:

- решение о начислении дивидендов участнику ООО

- решение участника об увеличении уставного фонда (на сумму начисленных дивидендов)

- решение о направлении начисленных дивидендов на увеличение уставного фонда.

Необходимо помнить о том, что увеличение уставного фонда ООО допускается после внесение всеми его участниками вкладов в полном объеме. Это ограничение установлено ст.52 Закона о хозобществах .

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается по дебету счета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту 671 «Расчеты по начисленным дивидендам».

Изменения, внесенные в учредительные документы, подлежат государственной регистрации (ст.7 Закона о хозобществах ). После того, как внесенные изменения в Устав будут зарегистрированы в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного фонда, а также задолженность учредителя по внесению дополнительного вклада. Эта операция отражается записью по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал». На основании протокола и решения учредителя о направлении начисленных дивидендов на увеличение уставного фонда производится зачет обязательств, в результате чего задолженность по счетам 671 и 46 погашается.

Предельный срок для оплаты долей участников установлен ст.52 Закона о хозобществах — в течение первого года деятельности ООО. Но это правило не распространяется на порядок последующего увеличения уставного фонда. Других ограничений предельного срока для оплаты долей действующее законодательство не содержит. Состав, размер и порядок внесения вкладов, а также по рядок передачи долей в уставном фонде отнесены к компетенции учредителей. Эти положения должны быть обязательно отражены в учредительных документах (ст.51 Закона о хозобществах ).

Таким образом, обязательства по оплате долей участниками должны быть исполнены в срок, указанный в учредительных документах. В случае нарушения этих сроков участники могут быть исключены из состава учредителей на основании ст.64 Закона о хозобществах . Но поскольку, как указано в вопросе, ООО основано на капитале одного учредителя, он не нарушает прав других учредителей, и принять решение о его исключении из состава учредителей просто некому. Поэтому санкции к такому учредителю применены быть не могут.

Порядок налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов плательщиком налога на прибыль регулируется п.7.8 ст.7 Закона о прибыли . В пп.7.8.2 данного пункта указано, что за исключением случаев, предусмотренных пп.7.8.5, эмитент корпоративных прав, который принимает решения о выплате дивидендов учредителям, начисляет и уплачивает в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25% начисленной суммы дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса.

Подпунктом 7.8.5 Закона о прибыли установлено, что если дивиденды выплачиваются в виде акций (долей, паев) и при этом не изменяются соотношения долей акционеров (участников) в уставном фонде . то авансовый взнос не уплачивается. Поскольку в данном случае у ООО единственный участник и ему принадлежат 100% в уставном фонде, то соотношение долей в результате рефинансирования дивидендов не меняется. Таким образом, ООО может воспользоваться данной нормой Закона и не уплачивать авансового взноса по налогу на прибыль.

Закон об НДФЛ содержит похожую норму, которая освобождает от налогообложения сумму дивидендов, направленных на увеличение уставного фонда. Так, согласно его пп.4.3.17 ст.4 не включаются в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход физического лица дивиденды, которые начисляются в его пользу в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом-резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, если такое начисление не изменяет пропорций участия всех акционеров (учредителей) в уставном фонде эмитента . и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. Так как соотношение долей остается прежним (доля единственного участника оста ется равной 100%), сумма начисленных и реинвестированных дивидендов не включается в налогооблагаемый доход учредителя-физлица.

Также следует обратить внимание на то, что порядок налогообложения доходов в виде инвестиционной прибыли определен п.9.6 ст.9 Закона об НДФЛ . в соответствии с которым учет финансовых результатов от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и расходами, понесенными в связи с приобретением такого актива. Поскольку в случае реинвестиции дивидендов расходы на приобретение корпоративных прав физическим лицом не были понесены, инвестиционная прибыль от продажи доли в ус тавном фонде будет равна разнице между суммой дохода, полученного от продажи доли, и расходами, понесенными физлицом — учредителем ООО на приобретение этой доли (сумме взноса в уставный фонд), без учета увеличения стоимости доли, какая возникла за счет реинвестиции дивидендов. Эта позиция изложена в письме ГНАУ от 13.12.2005 г. № 24812/7/17-3117 2. Но эту точку зрения ГНАУ критикуют независимые эксперты 3.

Василий МАРЧЕНКО , специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

1 Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» (прим. ред.).

2 Бухгалтерия. — 2006. — № 17. — C.34 (прим. ред.).

3 Михайленко Д. [Комментарий к письму ГНАУ от 13.12.2005 г. № 24812/7/17-3117]. Опубликовано там же. —С.36 (прим. ред.).

Источники: youdedieved.ucoz.com, otchetonline.ru, club.dtkt.com.ua, predprinimatel.by, www.buhgalteria.com.ua