Кроме того, предъявленные покупателям документы не должны остаться незамеченными и в документации самого продавца.

«Авансовые» реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены на законодательном уровне. Причем для «авансовых» документов предусмотрен отдельный перечень. Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

3) номер платежно-расчетного документа

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

4.1) наименование валюты

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

6) налоговая ставка

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Шаблон счета-фактуры, который следует использовать, разрабатывается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но несмотря на то что такое понятие, как «авансовый» счет-фактура, существует уже более двух лет и, мало того, он должен применяться на практике, чиновники так и не соизволили изобрести специального документа. Что в общем-то и не страшно. Поскольку, как видно из перечисленных реквизитов, места для их отражения хватит и в форме счета-фактуры по отгрузке, образец которой утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Внимательный читатель заметит, что и эта форма не вполне соответствует требованиям законодательства об обязательных реквизитах счета-фактуры. Дело в том, что в учрежденной кабинетом министров форме не определено место для указания сведений о наименовании валюты. Напомним, что требование о включении подобной информации в рассматриваемый документ «функционирует» с осени прошлого года, будучи введенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Проявлять инициативу и самостоятельно усовершенствовать имеющуюся форму не следует. До того как Правительством будет утвержден новый образец счета-фактуры, соответствующий требованиям в том числе о наличии упоминаний о валюте, упоминать наименование таковой попросту не нужно (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46).

Построчно-пографовый анализ

Для наиболее полного понимания рассмотрим правила и особенности оформления каждого из реквизитов установленного Правительством бланка счета-фактуры при получении авансового платежа.

Строка 1.

Здесь указывается порядковый номер счета-фактуры и дата его выставления. Учтите, что при присвоении номеров счетам-фактурам должен соблюдаться хронологический порядок. Для удобства многие бухгалтеры используют вдобавок к цифровому еще и буквенное обозначение счета-фактуры, например, в документе по предоплате «СФ-15А». В принципе, нормативные акты подобный образ действий не запрещают.

Строки 2, 2а, 2б.

В этих строках указывается информация о продавце, то есть о вас. Согласно постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, здесь необходимо фиксировать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (например, расшифрованное значение ООО и сама аббревиатура). Однако чиновники не требуют столь подробных разъяснений, отмечая, что можно обойтись одним из вариантов наименования, лишь бы тот соответствовал учредительным бумагам (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34 и от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123937).

Довольно лояльны контролирующие органы и к отражению информации об адресе. Здесь также возможно использование сокращенных наименований, но при полном указании составляющих адреса, таких как почтовый индекс, название города, улицы и т. д. (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57). А арбитражные судьи и вовсе считают, что тот же индекс указывать совершенно не обязательно (напр. постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10).

ИНН проставляется в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, а КПП — со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (ИП не указывает).

Строки 3 и 4.

Поскольку «офактуривается» аванс, по данным строкам следует проставить прочерк.

Строка 5.

Здесь фиксируется номер и дата платежки на перечисление аванса. Поскольку покупатель помимо счета-фактуры будет представлять налоговикам платежку на перечисление предоплаты, что в случае с принятием к вычету «авансового» НДС является обязательным, ошибок при оформлении данного реквизита лучше избегать.

Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера платежки не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Речь идет о постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А53-13963/2009. Основанием для разбирательства стало несовпадение номера платежного поручения № 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе «к платежно-расчетному документу», с реальным номером № 245. Судьи указали, что при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России номера платежек все равно идентифицируются по трем последним разрядам (указание Центрального банка РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У). Поскольку таковые совпали, недоразумение в виде указания лишней цифры в счете-фактуре не столь уж и принципиально.

Строки 6, 6а, 6б.

Заполнение данных строк производится по аналогии со строками, посвященными продавцу, с той лишь разницей, что указываются данные о покупателе.

Этот столбец посвящен наименованию передаваемых ценностей, и заполнять его необходимо, даже несмотря на то, что фактически «офактуривается» аванс. Тем не менее указывать в данной графе «Предоплата» или «Предварительный платеж» будет ошибкой. На такой нюанс обратили внимание столичные налоговики, указав в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429, что суммы этой оплаты в отдельные позиции не выделяются, а отражается наименование товаров или услуг.

Графы 5 и 7.

После упоминания о товарах, услугах или работах, за которые производится предоплата, можно сразу приступать к отражению размера перечисленного аванса, а в графе 7 указать ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка.

Графы 2, 3, 4 не заполняются, ведь указание соответствующих реквизитов пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. То же правило касается граф 6, 10 и 11, по которым можно смело проставить прочерки. В данном случае причиной будет то, что отгрузка еще не произведена.

Сюда следует вписать размер «авансового» налога, который покупатель сможет принять к вычету. Поскольку продавцу известна сумма перечисленной предоплаты и ставка, рассчитать величину показателя, подлежащего указанию в данной графе, труда не составит. Для этого поступившие суммы принимаются за 118 процентов (или 110 процентов соответственно), далее по пропорции находим суммарное выражение 18 (10) процентов. Иными словами, используется расчетная ставка.

ООО «Радиус» перечислило предоплату ООО «Периметр» в размере ста процентов на сумму 236 000 руб. Данная сумма — предоплата за отделочные работы, облагаемые по ставке 18 процентов.

Таким образом, сумма «авансового» НДС, которую необходимо будет указать в графе 8 счета-фактуры, составит:

236 000 руб. х 18% :118% = 36 000 руб.

В целом относительно ошибок в оформлении счета-фактуры важно помнить: нарушение требования пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса может стать основанием для отказа в вычете. Но все остальные погрешности, помарки и неточности, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. В крайнем случае ошибки можно исправить. Главное — заверить соответствующие корректировки подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

1 апреля 2011 года ООО «Периметр» получило от ООО «Радиус» 100-процентную предоплату в счет предстоящих платежей за услуги по внутренней отделке офисных площадей. Стоимость предоплаты — 236 000 руб.

Номер платежного поручения: № 3 от 01.04.2011.

Счет-фактура на предоплату выставляется в понедельник 4 апреля 2011 года.

Реквизиты продавца ООО «Периметр»:

107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1

ИНН 2135468791

КПП 321456987

Генеральный директор ООО «Периметр» — И.Е. Зябликова

КПП 456654458.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 10 от «4 » апреля 2011 г. (1)

Продавец ООО «Периметр» (2)

Счет-фактура на аванс. Три реквизита из-за ошибок, в которых покупатель теряет вычет по НДС

Счет фактура на аванс содержит такие реквизиты, ошибись в которых - и налоговики безусловно откажут покупателю в вычете НДС. Мы расскажем вам, какие проблемные строки или графы проверить, получив на руки авансовый счет-фактуру. Вот для сравнения ошибочно заполненный документ и тот, по которому можно заявлять вычет по НДС.

Когда счет-фактура на аванс составлен не правильно:

Вот образец, когда счет-фактура на аванс составлен верно:

Обнаружили погрешности в документе? Тогда попросите продавца исправить счет-фактуру. В крайнем случае не принимайте авансовый НДС к вычету.

Реквизит К платежно-расчетному документу

Обязательный реквизит любого авансового счета-фактуры - это дата и номер расчетно-платежного документа. Эти данные поставщик должен указать в строке 5 счета-фактуры. Убедитесь, есть ли сведения о платеже в вашем экземпляре. Если продавец эту строку не заполнил, вычет вы, как покупатель, заявить не вправе. То же можно сказать и о ситуациях, когда поставщики ошибаются в дате или номере платежного поручения.

Продавец выставляет счет-фактуру в связи с тем, что вы перечислили ему аванс. А подтверждает этот факт именно платежное поручение. Вот налоговики и хотят сравнить данные счета-фактуры с реквизитами вашей платежки. Тем более что без этого поручения не удастся воспользоваться правом на вычет НДС.

Впрочем, если поставщик ошибся только в дате платежного поручения и не соглашается исправить эту погрешность, можете попробовать отстоять вычет в суде. Конечно, когда вопрос стоит того. Ведь буквально в Налоговом кодексе написано, что обязательный реквизит счета-фактуры - это номер платежного документа. Про дату платежки в Кодексе не сказано.

Хотя требование указывать полные реквизиты платежного поручения есть в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Но нормы Налогового кодекса имеют больший приоритет. Поэтому-то судьи порой высказываются в пользу того, что ошибка в дате платежки некритична. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2008 г. № КА-А41/4647-08 .

Реквизит Наименование товара

Теперь об основной таблице авансового счета-фактуры. Там в графе 1 должно стоять наименование товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых поставщик получил от вашей компании предоплату. Этот порядок установлен в подпункте а пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры.

Написать в счете-фактуре просто предоплата или аванс по договору от&hellip №&hellip недостаточно. Такую информацию продавец может привести лишь дополнительно: чиновники разрешают указывать в счетах-фактурах необязательные сведения (см. письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146 ).

Вам же нужно убедиться, чтобы в счете фигурировало то наименование товаров, которое прописано в договоре с поставщиком. Другое дело, что это наименование может быть достаточно обобщенным. Но в этом ошибки уже нет. Конкретный ассортимент товаров стороны могут определять в спецификации или заявке покупателя, причем уже после оплаты. Поэтому чиновники считают, что общее название в авансовом счете-фактуре вполне допустимо. Например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Реквизит Налоговая ставка

Третий, еще один важный реквизит в счете-фактуре на предоплату в графе 7 - это ставка налога. Хорошо, если вам будут отгружать товар, облагаемый лишь по одной ставке. Но для ряда товаров действует ставка НДС 10 процентов. Например, это относится к продовольственной продукции. И нередко у одного поставщика закупают одновременно как льготные товары, так и облагаемые по обычной ставке. Тут и возникают сложности с НДС.

Вам сейчас надо проверить, каким образом контрагент указал в авансовом счете-фактуре ставку НДС. А тут возможно два варианта - в зависимости от того, получается ли разграничить сумму предоплаты по конкретным категориям товаров, то есть по ставкам.

В договоре прописано, за какие товары перечислен аванс

Допустим, исходя из условий договора можно определить конкретную сумму предоплаты по разным видам товаров. К примеру, там написано, что за хлебобулочные изделия (а они облагаются по ставке 10%) покупатель перечисляет аванс в сумме 20 000 руб. А за кондитерские, для которых действует ставка 18 процентов, - 30 000 руб.

В рассматриваемом случае для вас безопаснее всего, чтобы поставщик обозначил в счете-фактуре отдельные позиции товаров, то есть в разных строках, и указал по каждому из них свою ставку налога: 10/110 или 18/118.

Если вы хотите полностью исключить какие-либо претензии со стороны налоговиков, изначально прописывайте все эти детали в договоре. А можно даже заключать разные договоры на товары, облагаемые по различным ставкам налога.

В договоре лишь общее название товаров и сумма предоплаты

Далеко не всегда из договора понятно, под какие товары покупатель перечисляет предоплату. Скажем, там написано, что покупатель платит аванс в размере 50 000 руб. а конкретный ассортимент каждой партии товаров стороны согласуют в спецификациях непосредственно перед отгрузкой.

Очевидно, что тут сложно распределить сумму предоплаты по конкретным ставкам НДС. Поэтому чиновники разрешают обозначить в авансовом счете-фактуре обобщенное название товаров. И ставку налога также ставить одну - 18/118. В частности, такие рекомендации есть в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 .

ООО Покупатель заключило с ООО Поставщик договор на поставку кондитерских и хлебобулочных изделий. В рамках этого договора ООО Поставщик будет отгружать товары, облагаемые по разным ставкам НДС - 10 и 18 процентов. Конкретный ассортимент каждой партии товаров стороны согласуют в спецификации.

ООО Покупатель перечислило предоплату по данному договору поставки в размере 381 000 руб.

Поскольку ООО Поставщик не сможет расписать в авансовом счете-фактуре позиции товаров отдельно по разным ставкам налога, он указал в нем общее наименование и общую ставку НДС 18/118 (см. образец выше).

Как видите, данный вариант даже выгоден для покупателя. Ведь вы сразу можете заявить вычет авансового НДС по максимальной ставке. Пусть даже потом после того, как поставщик отгрузит вашей компании товары этот вычет налога вы будете восстанавливать.

Продолжим предыдущий пример. В счете-фактуре на предоплату ООО Поставщик указало сумму НДС, рассчитанную по ставке 18/118. То есть 58 118,64 руб. Предположим, что ООО Покупатель 29 марта приняло к вычету данную сумму налога.

15 апреля ООО Поставщик отгрузило ООО Покупатель товары в счет предоплаты на сумму 764 800 руб. в том числе:

- хлебобулочные изделия, облагаемые по ставке 10 процентов, на сумму 517 000 руб. (включая НДС - 47 000 руб.)

- кондитерские изделия, по которым применяется ставка 18 процентов, на сумму 247 800 руб. (включая НДС - 37 800 руб.).

Бухгалтер ООО Покупатель 15 апреля восстановил вычет НДС с предоплаты в размере 58 118,64 руб.

После этого бухгалтер ООО Покупатель зарегистрировал в книге покупок отгрузочный счет-фактуру на сумму налога 84 800 руб. (47 000 + 37 800).

Добавим, что вариант с общей ставкой НДС рассматривали также судьи ВАС РФ и признали вполне законным. Речь идет о постановлении Президиума ВАС РФ от 25 января 2011 г. № 10120/10. В этом решении судьи указали налоговикам, что у продавца нет оснований корректировать сумму авансового НДС, которую он посчитал по ставке 18/118. Даже если потом покупателю были отгружены товары, облагаемые налогом, как по обычной, так и по льготной ставке.

Авансовая счет-фактура

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. Это означает, что при получении предоплаты поставщик, являющийся плательщиком НДС, должен определить налоговую базу и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Особенности применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

На первый взгляд указанная норма статьи 167 Налогового кодекса может показаться простой. Тем не менее поставщикам, получившим предоплату, при ее применении необходимо учитывать ряд нюансов.

Во-первых, не имеет значения, в какой форме (денежной или неденежной) продавец получил предоплату. Во-вторых, НДС исчисляется налогоплательщиком только в том случае, если данная сумма предоплаты не освобождается от налогообложения. В-третьих, НДС с суммы поступившей оплаты исчисляется при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг).

Рассмотрим эти особенности подробнее.

Форма предоплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Гражданского кодекса возмездным признается договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей.

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между контрагентами производятся как в наличной, так и в безналичной форме. В пункте 1 статьи 862 ГК РФ указано, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями по аккредитиву чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и обычаями делового оборота, применяемыми в банковской практике.

Исходя из данных норм гражданского законодательства, Федеральная налоговая служба сделала вывод, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

[комментарий: прекращение обязательств иным способом]

В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ не имеет значения, в какой форме осуществлена предоплата - в денежной или неденежной (к примеру, предоплата может быть передана в виде векселей либо иных ценных бумаг). В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет[/комментарий]

Необлагаемые суммы

В пункте 1 статьи 154 НК РФ перечислены виды предоплаты, при получении которых налогоплательщик не должен исчислять НДС. К ним относятся суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если:

длительность производственного цикла их изготовления составляет свыше шести месяцев (при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ)

они облагаются по налоговой ставке 0%

не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Проанализируем, при каких условиях данные виды предоплаты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Предоплата за товары (работы, услуги), производственный цикл изготовления (выполнения, оказания) которых длится более полугода.

Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 (далее - постановление № 468). Если деятельность налогоплательщика поименована в этом документе, он вправе самостоятельно установить момент определения налоговой базы по НДС в учетной политике для целей налогообложения. При этом можно выбрать один из двух вариантов:

исчислять НДС в общем порядке, установленном в пункте 1 статьи 167 НК РФ, то есть на более раннюю из дат - на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки

определять налоговую базу только на день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При выборе второго варианта такой налогоплательщик не исчисляет НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя за товары (работы, услуги), перечисленные в постановлении № 468. Чтобы воспользоваться данным правом, поставщик должен выполнить условия, перечисленные в пункте 3 статьи 167 Налогового кодекса. Во-первых, он обязан вести раздельный учет по видам деятельности. В частности, нужно отражать на отдельных субсчетах операции, относящиеся к деятельности с длительным производственным циклом, а также суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам, имущественным правам), которые используются для осуществления такой деятельности.

Во-вторых, поставщики, получив от покупателей предоплату, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие их право не начислять НДС с полученных сумм. Требуется копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) в рамках данного контракта.

Указанные документы подаются в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за тот налоговый период, в котором от покупателя была получена предоплата. Если налогоплательщик не может представить в налоговую инспекцию необходимые документы, он не вправе воспользоваться названной нормой и начисляет НДС с суммы предоплаты в общеустановленном порядке.

Предоплата за товары (работы, услуги), которые облагаются по нулевой ставке НДС.

Операции, по которым налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов поставщики не начисляют с этих сумм НДС. Но в дальнейшем налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право применять нулевую ставку налога. Перечни таких документов приведены в пунктах 1-8 статьи 165 Кодекса.

Допустим, в течение 180 дней с даты проставления на таможенной декларации отметки Вывоз разрешен налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налога. В данном случае ему нужно начислить НДС по ставке 18 или 10% на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и сдать декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Это определено в пункте 9 статьи 165 НК РФ.

Предоплата за товары (работы, услуги), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Кроме того, в пункте 2 статьи 146 Кодекса указаны операции, не являющиеся объектами налогообложения. Также не должны начислять НДС те налогоплательщики, которые освобождены от обязанностей по начислению и уплате НДС согласно статье 145 НК РФ.

Таким образом, не облагаются налогом на добавленную стоимость суммы предоплаты, которые относятся к не облагаемым НДС товарам (работам, услугам) и операциям, не являющимся объектами налогообложения. Также налог не начисляет продавец, освобожденный от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Момент получения предоплаты и дата отгрузки

В подавляющем большинстве случаев момент получения предоплаты предшествует дате отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но бывают исключения. В частности, это может произойти, если отгрузка товарно-материальных ценностей осуществляется в рамках договора, по условиям которого предусмотрен отложенный момент перехода права собственности к покупателю на отгруженные товары (сырье, материалы, готовую продукцию).

Должен ли продавец в момент отгрузки товаров по договору с отложенным переходом права собственности начислять НДС? Да, безусловно. Такая обязанность поставщика зафиксирована в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. В момент отгрузки товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик исчисляет налог исходя из их продажной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Допустим, в договоре определено, что право собственности на материальные ценности перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. Если покупатель перечисляет платежи продавцу несколькими траншами, то каждая сумма перечисленных средств (за исключением последнего платежа) предшествует моменту реализации. Соответственно в бухгалтерском учете каждый платеж нужно отразить не как расчеты за реализованные товары, а как предоплату.

Нужно ли продавцу, отразившему на счете 62 субсчете Авансы полученные сумму предоплаты, начислять НДС? Нет, этого делать не следует. Ведь в момент отгрузки товаров покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость. В пункте 1 статьи 167 Кодекса указано, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день поступления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки.

Многие бухгалтеры привыкли, что обороты, отраженные на счете 62 субсчете Авансы полученные, соотносятся с той суммой НДС, которая начислена при получении предоплаты. Если же организация-поставщик получит сумму предварительной оплаты, с которой по правилам главы 21 Налогового кодекса не исчисляется НДС, такого соотношения оборотов по бухгалтерским счетам, естественно, не будет. Это может вызвать определенные затруднения при проверке правильности расчетов по НДС. Во избежание таких проблем можно порекомендовать бухгалтерам следующее.

Суммы предоплаты, с которых не исчисляется НДС к уплате в бюджет, лучше отражать в бухучете обособленно от других сумм полученных авансов и предоплаты. Для этого можно ввести в рабочий план счетов отдельный субсчет второго порядка к счету 62 субсчету Авансы полученные. И тогда бухгалтер без труда сможет проверить правильность своих расчетов с бюджетом по НДС в части сумм облагаемых авансов и предоплаты.

Как рассчитать НДС с суммы предоплаты

В пункте 1 статьи 154 НК РФ говорится следующее. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом сумма НДС исчисляется по расчетной ставке - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Конкретный размер ставки НДС зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются оплачиваемые товары (работы, услуги).

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют вопрос на каком счете отражать начисленную сумму НДС с авансов и предоплат. Данный вопрос организации решают самостоятельно при составлении рабочего плана счетов.

Сумма НДС, начисленная при получении авансов, может отражаться по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, аналитический счет 76-НДС-ав НДС с авансов. Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав НДС с авансов.

При таком способе учета начисленного НДС в бухгалтерском балансе отражается полная сумма кредиторской задолженности перед покупателем, а сумма НДС, исчисленная с аванса, представляет собой самостоятельную сумму дебиторской задолженности.

Пример

ОАО Колос 11 декабря 2014 года получило предоплату от покупателя ООО Нива в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата под предстоящую поставку пшеничной муки - 189 200 руб. и предоплата под предстоящую поставку сухих дрожжей в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи - по ставке 18%.

в бухгалтерском учете ОАО Колос были сделаны такие записи: дебет 51 кредит 62 субсчет Авансы полученные

221 650 руб. - получена предоплата от покупателя ООО Нива дебет 76 субсчет НДС с авансов кредит 68 субсчет Расчеты по НДС

17 200 руб. (189 200 руб. х 10/110) - начислен НДС на сумму предоплаты за пшеничную муку дебет 76 субсчет НДС с авансов кредит 68 субсчет Расчеты по НДС

4950 руб. (32 450 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму предоплаты за сухие дрожжи.

Составляем авансовый счет-фактуру

При исчислении НДС с суммы предоплаты поставщик оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Это определено в пункте 18 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила, постановление № 1137).

Обратите внимание, что в авансовом счете-фактуре обязательно заполняется строка 5. В ней продавец указывает реквизиты платежно-расчетного документа, по которому получил предоплату от покупателя.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты. Прежде всего остановимся на вопросе о дате его составления. В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Данная норма, как следует из формулировки, касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки. На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.

Как рассчитать НДС с суммы предоплаты

При получении предоплаты от покупателей в безналичном порядке организация узнает об этой сумме на основании банковской выписки. А банк выдает ее лишь на следующий рабочий день после зачисления денег на расчетный счет. Получается, что организация не в состоянии заполнить счет-фактуру на предоплату в тот же день, когда фактически получены денежные средства. Может ли налогоплательщик в этом случае оформить счет-фактуру на предоплату не на дату ее поступления на расчетный счет, а в тот день, когда получена банковская выписка? Этот вопрос не регламентирован ни Налоговым кодексом, ни постановлением № 1137. На наш взгляд, налогоплательщик имеет право составить авансовый счет-фактуру на следующий рабочий день после зачисления денег на расчетный счет. Основанием для этого может служить отметка банка на выписке с расчетного счета о дате ее выдачи.

При наличных расчетах с покупателями оплата и отгрузка чаще всего осуществляются в один и тот же день. Если покупатель сначала заплатил деньги в кассу, а потом получил товары, считается ли сумма платежа предоплатой и нужно ли выписывать авансовый счет-фактуру? Нет, такой расчет не признается предоплатой. Соответственно продавец сразу оформляет отгрузочный счет-фактуру, не составляя счет-фактуру на аванс. Но при этом в счете-фактуре на отгрузку товаров все равно заполняется строка 5, где указываются реквизиты платежно-расчетного документа (кассового чека, приходного кассового ордера), на основании которого были получены наличные деньги.

В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры отражаются реквизиты продавца (наименование, юридический адрес, ИНН и КПП). А в строках 6, 6а и 6б указываются соответствующие реквизиты покупателя, от которого получена предоплата.

Организации, которые имеют множество покупателей и получают от них большое количество предоплат, часто задают вопрос: можно ли составлять один авансовый счет-фактуру на все полученные суммы авансов? К сожалению, так делать нельзя. Ни налоговое законодательство, ни постановление № 914 этого не предусматривает. В строке 6 счета-фактуры указывается наименование конкретного покупателя.

Таким образом, на каждую сумму полученной предоплаты нужно выписывать отдельный счет-фактуру.

Обязательно ли в авансовом счете-фактуре указывать наименования грузоотправителя и грузополучателя? Если такая информация известна на дату получения предоплаты, то поставщик может заполнить строки 3 и 4 счета-фактуры. Но бывает и так, что к моменту предоплаты стороны еще не договорились о конкретных пунктах, с которых и (или) на которые будет осуществляться отгрузка. В этом случае в строках 3 и 4 следует поставить прочерки.

Главное, чтобы строки 3 и 4 были правильно заполнены в счете-фактуре, который выписывается по факту состоявшейся отгрузки товаров

Допустим, точные наименования и адреса грузополучателя и отправителя стороны сделки согласовали после даты предоплаты. В этом случае сведения, указанные в строках 3 и 4 авансового и отгрузочного счетов-фактур, могут не совпадать. Считается ли это грубым нарушением правил составления счетов-фактур? По мнению автора, отсутствие или неточное указание реквизитов грузоотправителя и грузополучателя в авансовом счете-фактуре не является нарушением.

При заполнении табличной части счета-фактуры на предоплату у налогоплательщика также может появиться ряд вопросов. Согласно форме счета-фактуры в графе 1 указывается наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права. Можно ли в авансовом счете-фактуре в первой графе написать общую фразу Предоплата по договору&hellip, не указывая конкретного наименования товаров (работ, услуг)? По нашему мнению, такая формулировка в авансовом счете-фактуре допустима.

В данном случае в графе 1 рекомендуем написать фразу Предоплата за&hellip (наименование товаров, работ или услуг) по договору&hellip

Если продавец точно знает, за какие именно товары (работы, услуги) получена предоплата от покупателя, в графе 1 счета-фактуры можно указать их наименования. Но при этом нужно сделать обязательную пометку, что сумма налога исчисляется именно с суммы полученной предоплаты.

Графы 2, 3 и 4 (единица измерения, количество, цена за единицу измерения) в авансовом счете-фактуре не заполняются. Кроме того, не указывается информация также в графах 10 и 11 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации). В этих графах нужно поставить прочерки.

Как отмечалось выше, при исчислении НДС с суммы предоплаты применяется расчетная ставка налога (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку. Графа 5 не заполняется, поэтому в ней проставляются прочерки.

Образец заполнения счета-фактуры (по данным примера 1) приведен ниже.

Некоторые нюансы оформления счетов-фактур по предоплатам

Остановимся на отдельных вопросах, связанных с заполнением авансовых счетов-фактур, которые чаще всего возникают у налогоплательщиков.

Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров.

На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде

Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.

Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры. О необходимости оформления счета-фактуры при получении предоплаты говорится в пункте 3 Раздела 2 Правил.

Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?

Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует.

Источники: center-yf.ru, www.pravcons.ru, www.glavbukh.ru